自今年5月起，銷售數位勞務的跨境電商應辦理稅籍登記，截至目前為止已登記42家，先前抗稅的Uber也在其列，這些跨境電商將於7月15日前辦理首次營業稅報繳，預計每年將有9億元稅收進帳。財政部並核定在明年底之前，登記的電商可免開統一發票，原則上只消彙總境內銷售額報繳，申報手續相對簡易。

不過，上開電商簡易稅制仍有執行面的細節問題亟待解決。首先，跨境電商得免開立統一發票，固然簡便，但我國營業稅制緊密連結統一發票，取具憑證及扣抵即成問題。諸如向跨境電商購入數位勞務的國內廠商，可否扣抵進項稅額並列報營業費用？又如線上購買臉書廣告，國內廠商是否會因為沒辦理扣繳，或未取得統一發票做為憑證，稅務上遭受不利對待？又跨境電商支付款項給境內營業人或一般民眾，是否也需取得統一發票，或可容許一般收據，做為計算應稅銷售額的減項？

其次，跨境電商規模大小不一，某間登記從事串流影音的電商，全球營收超過百億美元，在台也設有子公司，但只有提供字幕翻譯、影片授權等輔助性業務，且不經手客服金流，藉此技術性迴避在我國境內構成固定營業場所，也就因此免去了依常規報繳營業稅、營所稅的義務。

實則，簡易稅籍登記與申報對於跨境電商課稅合理化而言，不過是起點，絕非終點，國際間也正在檢討，是否要求有一定營業規模的跨境電商，比照境內營業人負擔納稅義務（如澳洲、紐西蘭）。因此，我國稅政長遠之計，毋寧應是先藉由簡易稅制，逐步瞭解各電商的營運模式，同時計畫如何將各種類型的電商，包括提供數位勞務與實體貨物（如淘寶），全都一併整合入我國營業稅體系之內，例如要求電商指定境內子公司、合作單位，以營業代理人身分處理其稅務申報，即不失為可行辦法。

再者，42家登記電商裡，美國籍雖占多數，也有來自與我國簽有租稅協定的荷蘭與新加坡。按跨國企業透過複雜的控股結構，設立沒有實際營運的紙上公司，享受租稅協定提供的優惠（即所謂Treaty Shopping），國際租稅實務上司空見慣，也有反制之道，不過值得注意，我國現行所有租稅協定裡，有些尚缺反濫用條款（如LOB），將來對我國營所稅的稽徵、扣繳，也會形成不利的阻礙 。

跨境電商的營運模式衝擊既有的營業稅、所得稅徵收體系，各國無不正視其所帶來的挑戰以及成長機會，我國稅政也宜抱持正面思維，過度拘泥在稅收多寡與防杜逃漏，反倒阻礙中小企業利用跨境電商平台邁入世界市場，攫取快速成長的契機。尤其是如數位貨幣、區塊鏈、第三方支付乃至電子發票等攸關我國際競爭力的金融科技（FinTech），也正隨著電商經營模式日趨蓬勃發展。

因此，個人建議，跨境電商現行的簡易稅制值得持續檢討如何接軌多數已開發國家，一方面中小企業可簡易服從，另一方面大企業則應比照境內營業人，同時兼顧稅負公平與成長機會。（作者是台北商業大學財政稅務系主任）