製造業偶有原物料不足，無法及時採購，需向同業借用，或是關係企業間無償提供原物料使用情形。營業人應於借出或無償提供他人使用時，開立統一發票，報繳營業稅。

根據加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售的貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買的貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。

同時，依營業稅施行細則第19條規定，「以時價」開立統一發票。國稅局官員表示，較常發生於製造業等工廠，有時會備料不足，緊急向關係企業，亦或是向同業借用調度原料使用，但由於不少情況是出於無償提供或是借出，導致忘記開立統一發票，短漏報營業稅。

官員也提醒，出借人應要開立統一發票並課徵營業稅；還料時，借用人也應該要開立統一發票。