林全院長接受專訪談今年稅改藍圖，擬調高營所稅率，降低綜所稅率，弭平內外資稅負差距，並檢討高階白領人才的所得稅負擔。按綜所稅最高稅率是45%、營所稅率17%，兩稅稅率差距頗大，即便加上股利匯出扣繳稅20%，內外資稅率差距高達16個百分點以上。林全院長表示，這造成很多本國投資人變成外國人等問題，「我們會面對所得稅長期來造成的問題，面對問題就是另外開一個戰場」，執政團隊如此勇敢面對並改革的魄力，實令人感佩再三。

內資轉換成外資，早已隱身在我們周遭生活。跟連鎖麵包店買條麵包，統一發票上載的營業人竟然是來自南太平洋小島的「薩摩亞商」！究竟多少境內的營利事業、股市大戶，透過層層迂迴轉投資，化身為「外資」回台享受稅負利益？相信財稅主管機關業已了然於胸，但所得稅制再不改，不啻告訴所有想創業的國民，先找代辦商設好境外公司與OBU帳戶之後，再辦國內工商登記，即可合法減輕三成稅負！

作為稅改大方向，提高營所稅、降低綜所稅率，固然是對症下藥的正確選擇，惟為周全計，筆者仍建議宜再考量以下幾點：

首先，此次稅改的口號與論據，還需更明確、更為有力。相較87年改採兩稅合一制時，以「消除重複課稅，提振投資」作為訴求，贏得各方認同。現重新檢討兩稅合一制，誠乃所得稅制大轉彎，單憑「均衡內外資稅負」，容稱不上強而有力。試若重回兩稅分離制，搭配股利／資本利得分離課稅，設定營所稅25%，股利所得扣繳稅率20%，並取消加徵補充保費，股利所得負擔稅負最高即不超過40%，「淨所得納稅上限最高40趴」即可定調為國家對人民、外資承諾的長期稅負約定，或可提高改革號召力。

其次，資本利得稅制要完整，不能忽視證券交易所得這一塊，證交所得免稅，代之以證券交易稅，乃我國稅制特色，然藉由除權息前賣出，應稅股利所得隨即轉換為免稅證交所得，也形成我國資本稅制明顯漏洞。固然，證所稅復徵絕不能冒進，但未上市櫃有價證券先前透過最低稅負制及證所稅復課至104年底，此間執行過程並無太大問題，現若研議復徵未上市櫃證所稅，也可創造未來稅改的政策迴旋空間。

再者，提高營所稅率，也不宜忽視大企業與中小企業間稅負的平衡。據稽徵機關統計104年營所稅結算申報資料，經由會計師簽證申報的案件（公司資本額超過3,000萬元），占總申報件數不到10%，貢獻稅額超過八成，但營業額不滿3,000萬元、適用擴大書審簡易稅制的中小企業，竟占申報件數61%，卻僅貢獻稅額5%左右。多數中小企業獲利能力難與大企業相較，但吾人相信此間也可能潛藏著不少隱形冠軍，藉此簡易稅制來隱匿財務狀況並低報實質獲利。提高營所稅負的同時，若不同時檢討甚至廢除擴大書審稅制，對於奉公守法、委任會計師查核簽證的大企業來說，不啻構成納稅懲罰。

最後，檢討高階、外國白領人才的薪資稅負，不宜透過「租稅優惠」手段，而應全盤檢討薪資所得稅制。獨厚特定高薪族群給予稅捐特權，是歧視其他同樣勞心勞力的中產與勞動階層。現在各行各業的工作者無不需要長久培育的專長與證照，薪資所得者實際上已與技藝自力營生的執行業務者難分軒輊，故薪資所得如可參照執行業務者的課稅方式，選擇列舉或設算減除成本費用，亦可收稅負合理減輕的政策效果。

（作者是台北商業大學財政稅務系主任黃士洲）