國際財務報導準則（IFRS 16）即將上路，重新定義企業的租賃行為，未來承租店面或資產的各行各業財報都將大幅調整。安侯建業（KPMG）聯合會計師事務所會計師林琇宜指出，新的租賃定義包括可辨認資產、實質所有經濟利益和主導使用權等三大要素，企業應檢視自身的租賃契約，以免錯估後續對於財報的影響。

在IFRS 16的架構之下，出租人的會計處理方式差別不大，但承租人所有的重大租賃行為，都應該認列在資產負債表中，以使用權資產和租賃負債兩項來揭露資訊，損益表則要認列相關的折舊和利息費用。無論過去是被判定作融資租賃或營業租賃，日後任何租賃行為都要以類似現行融資租賃的作法處理。

林琇宜指出，企業應該特別留意會計新制對於租賃的新定義，會計處理的重點在於經濟實質內容。根據IFRS 16，若合約把「已辨認資產」的使用控制權轉讓一段期間以換取對價，這合約就是一項租賃。租賃定義的三大要素，包括是否為可辨認資產、承租人是否取得實質所有經濟利益，以及承租人是否主導資產使用的權利。

所謂可辨認資產，是指一項資產在契約中已被明確定義，或隱含在契約之中。出租人在合約期間不能以其他資產替代該項資產的實質權利，舉例來說，若雙方簽訂合約約定運送特定數量的商品，但車輛的替換成本很低、可隨時替換，則此項合約的會計處理應為勞務，而非租賃。

實質所有經濟利益，則是包含主要產出和其他利益。若企業未能一併移轉經濟行為中的其他效益，就不算是取得實質所有經濟利益。

至於主導資產使用的權利，判斷關鍵在於使用期間內由誰決定使用方式和目的，若由使用方（承租人）操作資產，此項合約才會被判定是租賃。

值得注意的是，IFRS 16針對租賃訂有承租人的豁免範圍。

如果企業承租資產為短期租賃（低於12個月），或是資產價值低於一定金額，即可豁免。

IFRS 16租賃定義的三大要素 圖／經濟日報提供