教育、文化、公益、慈善機關或是團體投資營利事業所分配到的股利或盈餘，雖然不計入所得額課稅，但屬「孳息收入」，應併入其他各項收入以計算支出比例，用來檢視當年度的所得是否符合免稅標準。

財政部中區國稅局雲林分局表示，實務上常可見到機關團體誤把股利計入所得額報稅，或是誤算自身的免稅標準，導致之後還要向主管機關提出結餘款的使用計畫，徒增麻煩。

根據所得稅法第42條第2項規定，慈善等機關或團體，因為投資國內其他營利事業所分配到的股利、盈餘淨額，是屬於「孳息收入」，不計入所得額課稅。

但機關團體在計算支出比例是否達到法定免稅標準時，應該要把股利納入孳息收入。免稅標準，意即創設目的有關活動的支出，必須高於或等於基金每年孳息和其他各項收入的60%，該機關團體才能免稅。

國稅局舉例說明，某基金會102年度列報銷售貨物或勞務以外的收入總共350萬元（包含股利淨額50萬元）、和創設目的有關的活動支出180萬元，該基金會以收入300萬元（扣除股利淨額50萬元）計算支出比例為60%（180萬÷300萬元），誤以為符合免稅標準。

然而，正確的免稅標準計算方式，應該將股利納入慈息收入計算。

正確算法應該是以包含股利淨額50萬元的收入350萬元為分母，得出支出比例為51.42%（180萬元÷350萬元）。國稅局因而判定該基金會不符合60%的免稅標準規定。

此外，根據免稅標準的同條規定，當年度結餘款在50萬元以下才能免納所得稅。而此案中基金會的結餘款已經超過50萬元（收入和支出的差額，350萬-180萬元=170萬元），該基金會應該編列次年度起算四年內的使用計畫，經過主管機關查明同意後，才能免納所得稅。

圖／經濟日報提供