外銷貨物如以通關方式出口，報關日與交貨或收款日年度不同，銷貨收入之認列時點為何？

中區國稅局彰化分局答覆：

營利事業外銷貨物，如以通關方式出口，銷貨收入之歸屬年度，應以報關日所屬會計年度為認列時點。該分局於查核甲公司102年度營利事業所得稅結算申報案時，發現漏報外銷貨物收入300餘萬元，該公司表示，該筆交易約定之貿易條件為目的地交貨(CIF)，其實際交付貨物及收取貨款均在次一年度，亦已列報至次一年度之營業收入。惟經查該筆交易之報關日係在當期，與上揭規定未合，遂予以調整補稅。外銷貨物如以通關方式出口，依規定其銷貨收入之歸屬年度係以報關日所屬會計年度為認列時點，尚非以交貨或收款日為準。