于美人與前夫James婚變風波鬧騰一時，James被爆欠稅1,200萬元未繳，被懷疑與夫妻合併申報稅款有關；今年8月該案開庭，夫妻倆欠稅由于美人埋單。依據所得稅法15條規定：「納稅義務人之配偶，及合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」

意即夫妻兩人均有收入時，一定要合併辦理綜合所得稅結算申報，該條款被外界稱之「夫妻懲罰稅」。根據大法官第696號解釋文，認定該條規定合併計算所得違憲，財政部配合釋憲，提出修法草案，使夫妻就其個別各類所得，均可選擇分開計算或維持合併計算，解除「夫妻懲罰稅」的爭議，讓夫妻的非薪資所得也可分開計稅。這項修法案預期可通過立院三讀。

理律法律事務所資深稅務律師陳東良提醒，依規定，夫妻若分居，可採分開申報納稅。但我國現行民法目前並無分居制度，如何認定尚待釐清。此外，對於現行要變更納稅義務人僅限於申報後六個月內主張，逾期不得變更，草案並未修正該條文。

陳東良表示，實務上遇到此情況，擔任納稅義務人的夫或妻在被補稅處罰時，即使主張逃漏稅者是另一方，要求變更納稅義務人，但往往已超過本條規定的六個月期限，國稅局不准其變更，須承擔另一方逃漏稅之結果。即使離婚、分居，而未擔任納稅義務人之一方在之前年度有逃漏稅情況，須全部由擔任納稅義務人負擔補稅甚至受罰。夫妻對於誰為納稅義務人及報稅方式，可分成四個不同的時期。結婚當年度夫妻可選擇分開申報或合併申報；婚姻關係存續中，原則上均應合併申報，分開申報會被視為逃漏稅。但如分居、一方有家暴保護令等，可分開申報。

離婚當年：當年度辦理綜合所得稅結算申報時，可選擇與配偶合併或分開申報，如選擇與配偶合併申報，亦應將配偶該年度所得併同申報。離婚後：稅法規定國稅局可查稅的期間為五年，例外情況則為七年，因此即便離婚，須等到離婚前，最後一次擔任納稅義務人年度起算滿五年後，納稅義務人的責任才會解除。

常見到離婚後的配偶還要替前夫或前妻被補稅受罰，且又無法變更納稅義務人之案例，陳東良提醒，納稅人若有發生離婚情事，對已往擔任納稅義務人之風險要加以考量，甚至得於離婚協議事先約定，被補稅處罰時應由誰負擔。

圖／經濟日報提供