申報綜合所得稅，最基本的節稅權就是「免稅額」，102年度每一個人都可以減除8.5萬元。換言之，扶養親屬愈多，可以列報的免稅額就愈高，節稅效果相對愈大。

正因為免稅額具有節稅利益，往往也是稅捐機關查稅的重點，一旦免稅額申報過頭，反而會踩進補稅地雷。

以綜所稅適用稅率5%至40%的納稅人換算，每申報一個8.5萬元的免稅額，可以節省的綜所稅約是4,250元至3.4萬元不等。即每增加一位扶養親屬，就可以少繳數千元或數萬元所得稅。

因此申報所得稅時，設法放大扶養親屬人數，就是非常重要的節稅手段。一般而言，稅捐機關最常關注納稅人申報的「扶養親屬」，以叔、伯、甥、舅等其他親屬為主。實務案例中，列報兄弟姐妹的子女（即甥、姪等）為扶養親屬者，亦最為普遍。

從去年開始，列報其他親屬已經不再有年齡限制，但是如果無法舉證確有扶養事實，以其他親屬做為報稅的扶養親屬被剔除的風險往往最大。

納稅人普遍犯的錯誤，通常是誤以為扶養甥姪等其他親屬，只要同一戶籍、有共同生活的事實就可以用來申報扶養並減除其免稅額。

事實上，依據大法官會議第415號解釋，稅法給予扶養親屬免稅額，是要讓納稅人盡扶養子女的義務；民法規定，扶養的親屬有數人時，須按順序排列，若子女的父母仍在世，須優先由父母扶養，父母沒有扶養能力時，才能由其他的人扶養。

因此，在列報扶養的親屬為「其他親屬」時，必須證明受扶養人的父母沒有扶養自己子女的能力，拿不出證明者，就會被補稅。

安全的扶養親屬免稅額，以直系尊親屬或直系卑親屬為首選。除了本人或配偶的父母、子女之外，尚在求學中的兄弟姐妹，若能事先準備好扶養事實證明，例如每月生活費的匯款證明等，也可以在申報所得稅時，列入扶養親屬免稅額的節稅行列。

即使如此，在少子化的年代，稅捐機關對於列報扶養親屬人數太多的案件，都會進行選查。一般而言，若扶養親屬免稅額超過五到七人以上，且其中有非直系親屬者，國稅局即會要求舉證扶養事實。無法提出足夠佐證的資料者，即會面臨扶養親屬免稅額遭到剔除並補稅的命運。

圖／經濟日報提供